비거주자 및 외국법인의 한국 내 주식 양도소득 과세: 이해와 적용

1. 요약

• 비거주자 및 외국법인의 한국 내 주식 양도소득 과세에 대한 분석은 세법과 관련된 복잡한 문제들을 심층적으로 다룹니다. 비거주자는 한국 내에서 발생한 소득에 대해 특정 조건을 충족할 경우 세금 납부의 의무가 있으며, 이는 주식 양도소득뿐만 아니라 기타 소득에도 적용됩니다. 이러한 세법의 적용 범위를 이해하는 것은 비거주자와 외국법인의 납세 의무를 규명하는 데 필수적입니다.

• 비거주자란 한국 세법에 따라 183일 이상 거소를 두지 않는 외국인이나 법인을 의미합니다. 즉, 이들은 한국에서 발생한 특정 소득에 대해서만 세금을 납부하게 되며, 이 과정에서 주식 양도소득 또한 과세 대상이 될 수 있습니다. 세법상 이러한 양도소득은 자산이 양도됨으로써 발생하는 이익이며, 국내에 사업장이 없더라도 궁극적으로는 국내원천소득에 해당할 수 있습니다.

• 법적 근거로는 소득세법 및 법인세법이 있으며, 이들은 비거주자와 외국법인에 대한 과세 기준을 명확히 규정하고 있습니다. 더욱이, 조세조약은 비거주자의 세금 부담을 완화하는 데 중요한 역할을 하며, 특정 조건에 따라 과세를 면제하거나 세금을 감면받는 경우가 발생할 수 있습니다. 따라서, 세무 전문가와의 상담을 통해 구체적인 세금 계획을 수립하는 것이 권장됩니다.

• 결론적으로, 비거주자 및 외국법인의 양도소득 과세는 여러 법적 요소와 세법의 적용에 따라 복잡할 수 있지만, 이를 올바르게 이해하고 접근한다면 납세 의무를 효과적으로 관리할 수 있습니다.

2. 비거주자 및 외국법인의 양도소득 과세 기본 개념

• 2-1. 비거주자 정의

• 비거주자란 세법에 의하여 국내에 주소를 두거나 183일 이상 거소를 둔 개인을 제외한 자를 의미합니다. 즉, 국내에 일정 기간 이상 거주하지 않는 외국인 또는 외국법인을 가리키며, 이러한 정의는 소득세법 및 법인세법에 명백히 규정되어 있습니다.

• 세법상 비거주자를 구분하는 기준은 실제 생활의 근거지에 달려 있으며, 이는 주민등록법에 따른 주민등록이든, 실질적으로 생활관계가 형성된 거소의 존재 유무에 따라 달라집니다. 비거주자는 국내에서 발생하는 특정 소득에 대해서만 세금 납부의무가 있으며, 그 범위는 소득세법 제119조와 법인세법 제93조에 규정된 여러 가지 항목에 따라 결정됩니다.

• 2-2. 양도소득 개념

• 양도소득이란 자산의 양도에 의해 발생하는 소득을 말하며, 주식, 부동산 등 다양한 자산이 포함됩니다. 구체적으로 비거주자 또는 외국법인이 한국 내에서 주식을 양도할 경우 발생하는 소득을 '양도소득'이라고 하며, 이 소득에 대하여 한국 세법의 적용을 받게 됩니다.

• 특히, 비거주자 또는 외국법인이 국내에서 발생한 양도소득에 대해서는 국내사업장 여부와 관계없이 특정 조건을 충족할 경우 과세가 적용됩니다. 세법은 이러한 양도소득을 분리과세 및 종합과세로 나뉘어 다루며, 개별적인 규정에 따라 과세 방식이 달라질 수 있습니다. 이와 관련된 세부 사항은 소득세법 제119조와 법인세법 제93조에서 상세하게 규명되어 있습니다.

• 2-3. 세법 적용 범위

• 비거주자 및 외국법인이 양도소득에 대해 납세의 의무를 가지는 범위는 국내원천소득의 정의와 직결됩니다. 즉, 비거주자 등의 소득이 국내에서 발생했더라도, 그 소득의 성격이나 발생지에 따라 과세할 수 있는 범위가 달라질 수 있으며, 소득세법과 법인세법이 함께 적용됩니다.

• 또한, 비거주자가 양도한 주식이 영구적으로 국내에 기초 자산을 두고 있을 경우, 즉 국내사업장과 관련이 있을 경우에는 해당 양도소득에 대해 세금이 부과됩니다. 반면, 비거주자가 국내에 주소를 두지 않고 외국에서 사업을 영위하면서 발생한 소득은 원칙적으로 비과세됩니다. 이러한 복잡한 과세 기준은 비거주자 및 외국법인의 사업 구조에 따라 달라지는 만큼, 세무 전문가와의 상담이 필요합니다.

3. 국내원천소득에 대한 세금 적용

• 3-1. 국내에서 발생하는 원천소득 정의

• 국내에서 발생하는 원천소득이란, 특정 자산이나 서비스를 통해 한국 내에서 발생한 소득을 의미합니다. 한국 세법에 따르면, 소득은 일반적으로 거주자와 비거주자에게 다르게 과세됩니다. 특히, 비거주자가 발생시키는 소득 중 국내 원천소득은 한국에서 과세될 수 있습니다. 국내원천소득의 예시로는 이자소득, 배당소득 및 양도소득 등이 있습니다. 비거주자가 국내에서 소득을 발생시키기 위해서는 '거주자'와의 정의와 함께 관련 조세법 및 조세조약에 따라 별도의 조치를 취해야 합니다.

• 3-2. 과세 근거 및 법령

• 비거주자의 국내원천소득에 대한 과세 근거는 주로 '소득세법'과 '법인세법'에서 제시됩니다. 두 법령은 비거주자가 얻은 원천소득에 대한 과세 기준을 마련하고 있으며, 특히 비거주자 또는 외국법인의 정의, 과세대상소득 및 과세절차 등을 명시하고 있습니다. 예를 들어, 소득세법 제119조 및 법인세법 제93조는 비거주자가 국내에서 양도한 주식 및 자산의 소득에 대한 과세를 명확히 규정하고 있습니다. 또한, 이 법령들은 조세조약과 함께 해석되어야 하며, 조세조약이 우선 적용되는 경우가 많습니다.

• 조세조약은 국가 간의 과세권을 조정하고 이중과세를 방지하기 위해 체결된 협정으로, 비거주자에게 적용되는 경우 한국의 관련 세법보다 우선시 됩니다. 예를 들어, 한국과 미국 간의 조세조약에서는 비거주자가 미국에서 거주할 경우 한국에서 양도소득이 과세되지 않는 규정을 두고 있습니다. 이러한 조세조약의 중요성은 비거주자가 한국에서 활동하면서 느낄 수 있는 세금 부담을 크게 줄일 수 있는 기준이 되기 때문입니다.

• 3-3. 소득세법 및 법인세법의 적용

• 소득세법 제119조는 비거주자의 국내원천소득을 구체적으로 명시하고 있으며, 이에 따라 비거주자가 얻은 소득 중 국내에서 발생한 소득에 대해서만 과세를 명시합니다. 소득세법에서는 비거주자가 지급받은 이자소득, 배당소득, 근로소득 등의 다양한 소득 유형을 열거하고, 각 소득이 발생하는 조건을 명확히 규정하고 있습니다.

• 법인세법 역시 비거주자의 국내 사업 이익에 대한 과세를 다루며, 특히 국내에서 발생한 소득에 대해 과세할 수 있는 규정을 삽입하고 있습니다. 예를 들어, 비거주자가 한국 내에서 사업을 운영할 경우 해당 사업에서 발생하는 이익은 법인세 대상이 됩니다. 이때, 비거주자는 해당 소득에 대해 합산 신고를 통해 법인세를 납부할 수 있어야 합니다. 이러한 규정들은 비거주자가 한국에서 발생하는 소득에 대한 세무 이해를 명확히 하는 데 필수적입니다.

4. 양도소득세 및 증권거래세의 적용

• 4-1. 양도소득세 개요

• 양도소득세는 자산의 양도를 통해 발생한 이익에 대해 부과되는 세금입니다. 한국 세법에 따르면 비거주자와 외국법인이 국내에서 각각 보유한 주식을 양도할 경우, 양도소득세가 과세될 수 있습니다. 이는 기본적으로 양도소득세가 자산의 매도로 발생한 차익에 부과되는 세금이기 때문입니다. 일반적으로, 비거주자나 외국법인이 국내에 사업장을 두고 있지 않은 경우에도 특정 조건 하에 양도소득세의 납세 의무가 발생할 수 있습니다. 이는 특히 국내원천소득으로 간주되는 경우에 해당합니다.

• 4-2. 증권거래세 정의

• 증권거래세는 유가증권의 매매 거래에 대해 부과되는 세금으로, 증권시장에서 거래되는 주권, 즉 주식이나 사채 등 다양한 종류의 유가증권에 적용됩니다. 주권이나 지분이 유상으로 이전될 때, 이를 근거로 거래세가 부과되며, 이는 거래 가격의 일정 비율로 산출됩니다. 특히, 비거주자나 외국법인이 국내에서 증권을 양도할 경우, 증권거래세의 적용 기준은 복잡할 수 있으며, 거래를 진행하는 방식에 따라 다양한 세율이 적용될 수 있습니다. 국내사업장이 없는 외국법인은 일반적으로 주권 양수자가 증권거래세를 납부하는 의무를 가지게 됩니다.

• 4-3. 비거주자와 외국법인의 세금 부담

• 비거주자 또는 외국법인이 한국 내에서 주식을 양도할 때 발생하는 세금 부담은 여러 요소에 의해 결정됩니다. 기본적으로, 국내원천 유가증권의 양도로 발생하는 소득에 대해 양도소득세의 원천징수가 이루어질 수 있으며, 이 경우 일반적으로 양수인이 원천징수 의무를 지게 됩니다. 증권거래세 또한 비거주자나 외국법인이 국내에서 주권 등을 양도하는 경우에 따라 다른 세금 규정에 따라 부과될 수 있습니다. 한편, 비거주자와 외국법인이 조세조약을 체결한 국가에 본사를 두고 있을 경우, 적절한 조세조약의 조건에 따라 과세되지 않거나 세금이 감면될 수 있는 경우가 있습니다. 따라서, 외국법인의 경우 자국의 세법과 한국의 세법을 모두 고려한 세무 계획이 필요합니다.

5. 조세조약과 과세권의 분배

• 5-1. 조세조약의 의미

• 조세조약은 두 국가 간의 세금에 관한 상호 협정을 뜻하며, 주로 조세를 중복적으로 부과하지 않도록 하고, 세금 문제의 해결을 위해 제정됩니다. 이러한 조약은 국제거래를 촉진하고, 비거주자 및 외국법인의 세금을 간소화하는 역할을 합니다. 예를 들어, 한 국가에서 거주하고 있는 개인이나 법인이 다른 국가에서 소득을 발생시켰을 때, 두 국가 모두 동일한 소득에 세금을 부과하게 되는 상황을 방지하기 위한 것입니다. 이를 통해 투자자들은 세금 부담을 명확히 할 수 있으며, 기업은 글로벌 비즈니스 운영 시 리스크를 최소화할 수 있습니다.

• 5-2. 양도소득에 대한 과세권 분배 원칙

• 양도소득에 대한 과세권은 조세조약에 따라 크게 두 가지 원칙으로 나뉩니다. 첫 번째는 '거주지국 과세 원칙'으로, 이는 기본적으로 소득이 발생한 개인이나 기업의 거주국에서 세금을 부과하는 것입니다. 대다수의 국가에서 조세조약은 양도소득의 경우 주로 거주지국에서 과세하는 것으로 규정하고 있습니다. 두 번째는 '원천지국 과세 원칙'으로, 양도소득이 특정 조건을 충족할 경우 원천지국에서도 세금이 부과될 수 있습니다. 예를 들어, 비거주자가 한국 내 주식을 양도할 경우, 한국은 해당 소득에 대해 과세할 수 있으며, 이는 주로 보유 비율이나 양도 비율과 같은 특정 요건을 포함합니다.

• 5-3. 한국과 미국 간의 조세조약 사례

• 한국과 미국 간 체결된 조세조약은 양국 간의 세금 문제를 해결하기 위한 주요한 문서로, 양도소득세에 대한 과세권 분배를 명확히 하고 있습니다. 이 조세조약에 따르면, 미국 거주자가 한국의 내국법인 주식을 양도할 경우, 기본적으로 한국에서 과세되지 않습니다. 다만, 특정 조건이 충족되는 경우 원천지국에서 과세할 수 있는 예외도 존재합니다. 예를 들어, 미국 조세조약 제16조에 따르면, 기업이나 개인이 일정한 보유 비율을 만회한 경우, 양도소득이 한국에서 과세될 수 있습니다. 이와 같은 조세조약은 비거주자의 세금 부담을 감소시키는데 기여하며, 국제 비즈니스 환경에서 안정성을 제공합니다.

6. 사례 연구: 외국인이 한국 주식을 양도할 경우

• 6-1. 실제 사례 분석

• 외국인이 한국 주식을 양도하는 경우를 살펴보기 위해, 특정한 두 가지 사례를 분석합니다. 첫 번째 사례는 미국에 거주하는 외국인이 자산을 소유하고 있다가 한국 주식을 매각한 경우이고, 두 번째 사례는 중국에 거주하는 외국인이 한국의 상장법인의 주식을 양도한 경우입니다. 첫 번째 사례에서 외국인 A씨는 한국에서 상장된 주식의 10%를 소유하고 있으며, 이를 주식시장 외의 방법으로 한 거래를 통해 양도했습니다. A씨는 미국에 거주하는 비거주자로서, 그의 양도소득은 한국의 세법에 따라 과세될 수 있습니다. 그러나 A씨는 한국과 미국 간에 체결된 조세조약 덕분에 이 양도소득에 대해 위원회에서 면세 혜택을 받을 수 있는 조건을 충족하였습니다. 두 번째 사례에서 중국에 거주하는 B씨는 한국의 한 비상장 주식회사의 주식을 양도하여 발생한 수익에 대해 이야기를 나눕니다. B씨 역시 비거주자로 분류됩니다. 그가 매각한 주식의 양도소득은 원천징수를 통해 세금이 부과될 수 있으며, 한국의 세무서에 양도소득에 대한 신고가 필요합니다. 이 두 가지 사례를 통해 외국인이 한국 주식을 양도할 때의 세금 문제의 복잡성을 확인할 수 있습니다.

• 6-2. 세금 부담 계산

• 외국인이 한국 주식을 양도할 때의 세금 부담을 계산하는 과정은 복잡합니다. 세금의 유형으로는 양도소득세와 증권거래세가 있으며, 이는 비거주자의 경우에도 적용됩니다. 양도소득세는 일반적으로 양도차익에 대해 부과됩니다. 이는 주식의 양도 가격에서 취득 가격과 관련 비용을 차감한 뒤 그 차익에 대해 부과됩니다. 예를 들어, 외국인 A씨가 1000만 원에 특정 주식을 매입한 후, 이를 2000만 원에 매각했다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 발생하는 양도차익은 1000만 원이며, 한국의 세법에 따르면 이 양도차익에 대해 20%의 세율이 적용된다면 A씨는 200만 원의 세금을 납부해야 합니다. 추가로, 거래가 이루어진 방법에 따라 증권거래세가 부과될 수 있습니다. 증권거래세는 일반적으로 거래 금액의 0.25%에 해당하며, 이는 양도자가 부담하거나 양수자가 부담할 수 있습니다. 그러나 세무실무에 있어서 비거주자의 경우, 거래 성격에 따라 주의가 필요합니다.

• 6-3. 사례에서의 법적 고려사항

• 비거주자가 한국 주식을 양도할 때, 몇 가지 중요한 법적 고려사항이 있습니다. 첫째, 외국인이 세법에 따라 비거주자로 분류되면, 그가 소유한 자산에서 발생하는 국내 원천소득에 대해 과세됩니다. 이는 비거주자이더라도 양도소득세 및 증권거래세의 납세의무가 발생할 수 있음을 의미합니다. 둘째, 조세조약의 적용입니다. 외국인이 속한 국가와 한국 간에 조세조약이 체결되어 있다면, 해당 조약의 조항에 따라 과세면제 혜택 또는 납세의무의 제한을 받을 수 있습니다. 예를 들어 한미조세조약에서는 비거주자의 양도소득에 대해 특정 조건 하에 한국 내 과세를 면제하는 규정이 존재합니다. 셋째, 비거주자는 양도소득세 신고 및 납부 의무가 커지므로 정확한 신고를 위해 세무사나 회계사의 도움을 받는 것이 좋습니다. 각 종 주요 마감일 및 신고 요건을 준수하는 것이 센세이의 세무 리스크를 줄이는 데 도움이 됩니다.

결론

• 비거주자와 외국법인이 한국에서 주식을 양도할 때 발생하는 세금 문제는 여러 복잡한 요소를 포함하고 있으며, 이를 이해하는 것은 매우 중요합니다. 이번 분석을 통해 이들에 대한 세법의 적용과 조세조약의 역할을 명확히 하며, 실제 사례를 통해 세금 부담을 실질적으로 줄이는 방법도 조명되었습니다.

• 조세조약은 두 국가 간의 세금 중복을 방지하고 비거주자의 세금 부담을 경감하는 중요한 수단입니다. 이는 각각의 국가가 부과할 수 있는 세금의 범위를 규정함으로써 비거주자가 어떠한 조건 하에 세금 면제를 받을 수 있는지를 설명합니다. 또한 미국과 한국 간의 조세조약과 같은 사례를 통해 국제 비즈니스 환경에서 법적 안정성을 확보하는 방법도 제안되었습니다.

• 앞으로 비거주자와 외국법인이 한국 내에서 발생하는 소득에 대한 세금 계획을 수립하는 과정에서, 세무 전문가의 조언을 청취하는 것이 더욱 중요할 것입니다. 이를 통해 복잡한 세금 문제를 체계적으로 정리하고 적절한 절세 전략을 수립함으로써, 불필요한 세금 부담을 최소화할 수 있는 기회를 확보할 수 있습니다.

용어집

• 비거주자 [정의]: 세법에 따라 183일 이상 거소를 두지 않는 외국인이나 법인을 의미하며, 이들은 한국에서 발생한 특정 소득에 대해서만 세금을 납부합니다.

• 양도소득 [개념]: 자산의 양도로 인해 발생하는 소득을 의미하며, 비거주자 또는 외국법인이 한국 내에서 주식을 양도할 때 발생하는 소득을 포함합니다.

• 세법 적용 범위 [개념]: 비거주자 및 외국법인의 양도소득에 대한 과세 범위로, 국내원천소득의 정의와 이에 따른 법적 기준이 포함됩니다.

• 국내원천소득 [정의]: 특정 자산이나 서비스를 통해 한국 내에서 발생한 소득을 의미하며, 비거주자의 경우 이런 소득에 대해 한국에서 과세될 수 있습니다.

• 조세조약 [개념]: 두 국가 간의 세금 문제 해결을 위한 협정으로, 주로 중복 과세를 방지하고 비거주자의 세금 부담을 줄이는 데 사용됩니다.

• 양도소득세 [세금]: 자산의 양도로 인해 발생한 소득에 대해 부과되는 세금으로, 비거주자와 외국법인이 한국에서 양도소득을 얻을 경우 적용됩니다.

• 증권거래세 [세금]: 유가증권의 매매 거래에 대해 부과되는 세금으로, 비거주자 또는 외국법인이 국내에서 주식을 양도할 때 적용될 수 있습니다.

출처 문서

• 영주권자의 한국내 주식 양도소득 과세여부http://withustax.com/comm/bbs/board.php?bo_table=sub4_2&wr_id=1251&page=0&page=0
• 삼일: 세무실무https://www.samili.com/smb/org/content.asp?gid=b&idx=2113&bcode=38000
• 비거주자나 외국법인의 국내주식양도에 대한 세금(월간조세 기고)http://taxjoy.ad-media.kr/bbs/menu4/6282
• 조세조약상 일반주식 양도소득은 대부분 거주지국 과세로 체결https://www.intn.co.kr/news/articleView.html?idxno=2018818